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每年必考!《中级会计实务》学霸笔记、教材公式汇总(2)
本文作者: 发布时间:2018-08-29 08:29:59 浏览次数:58

第三章 固定资产


知识点一、固定资产的确认


1.通常情况下,取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。


2.所有权是否转移不是判断的唯一标准。(融资租入固定资产)

3.固定资产确认条件的具体应用

(1)由于安全或环保的要求购入设备等,虽然不能直接给企业带来经济利益,但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益,也应确认为固定资产。


(2)固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,由此适用不同的折旧率或折旧方法的,此时,企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。(如:飞机的引擎)


(3)对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征,如使用年限超过一年,也能够带来经济利益,但由于数量多、单价低,考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。


但符合固定资产的定义和确认条件的,比如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确认为固定资产。


知识点二、初始计量


1、基本情况



【补充内容】出包方式建造固定资产的入账价值

=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出

其中:

待摊支出的相关内容:


相关账务处理: 



知识点三、后续计量


一、折旧范围:已提足、土地

1.未使用、不需用的固定资产照提折旧。(计入“管理费用”)


2.处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。


更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。


3.融资租入固定资产视同自有固定资产提折旧。

其中:确定租赁资产的折旧期间应依据租赁合同而定。

(1)能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的,应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间;

(2)无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的,应以租赁期与租赁资产的使用寿命两者中较短者作为折旧期间;


4.固定资产提足折旧后,不论是否继续使用,均不再计提折旧。


5.提前报废的固定资产不再补提折旧。

6.替换使用的设备需要计提折旧。

7.大修理停用的固定资产照提折旧。(按正常方式)

8.经营租出:出租方提折旧

9.提或不提:都是下月


二、折旧的方法:(共4种)

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、 双倍余额递减法和年数总和法等。


三、折旧的会计处理

固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算。

1.企业基本生产车间所使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用。

2.管理部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用。

3.销售部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入销售费用。

4.自行建造固定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成本。

5.经营租出的固定资产,其计提的折旧额应计入其他业务成本。

6.未使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用。

【特别提示】

固定资产使用寿命 、预计净残值、折旧方法:会计估计变更。


四、后续支出

1.资本化后续支出(“改良、改扩建、更新改造”)

先转“在建工程”(★★此期间不再提折旧)

替换掉的部分(扣除“账面价值”)

借:营业外支出

贷:在建工程


2.费用化后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出(大修理:资本化或费用化),不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

【特别提示】

①企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”;

②企业设置专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”。

③对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产,如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件,在发生时也应直接计入当期损益。

④融资租入固定资产发生的固定资产后续支出,比照上述原则处理。

一般会计分录如下:

借:管理费用/销售费用等

贷:原材料/应付职工薪酬/银行存款等

⑤经营租入固定资产发生的改良支出,应通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销。


知识点四、固定资产的处置


一、固定资产终止确认的条件(贷:固定资产)

固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:

1.该固定资产处于处置状态。(不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理)

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。


二、固定资产处置的分录(先转清理、再转入营业外收入或营业外支出)


三、固定资产盘亏的会计处理

按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目,最后转入“营业外支出”


02

第四章  投资性房地产


知识点一、投资性房地产的范围


1、投资性房地产的范围



二、下列项目不属于投资性房地产:


1.自用房地产:如自行经营的旅馆饭店


2.作为存货的房地产:房地产开发企业

【特别提示】

在实务中,存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的情形。


①如某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的,应当分别确认为固定资产、无形资产、存货和投资性房地产。

②不能够单独计量和出售的,用于赚取租金或资本增值的部分,不确认为投资性房地产。


知识点二、账务处理


【特别提示】

①投资性房地产的后续计量,通常应当采用成本模式,只有满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式。

但是,同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。


②一般情况:企业选择公允价值模式就应当对其所有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。


③在极少数情况下,采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业,有证据表明当企业首次取得某项非在建投资性房地产(或某项现有房地产在改变用途后首次成为投资性房地产)时,该投资性房地产公允价值不能持续可靠取得的,应该对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量直至处置,并假设无残值;(完工没有盼头,成本模式至处置)

对于在建投资性房地产(包括企业首次取得在建的投资性房地产),如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的,应当以成本计量该投资性房地产,其公允价值能够可靠计量时或其完工后(两者孰早),再以公允价值计量。(未完工的有盼头,再努力一次)


④采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业,即使有证据表明,企业首次取得某项投资性房地产时,该投资性房地产公允价值能够持续可靠取得,该企业仍应对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。(成本模式不允许同时两种模式存在)


一、基本账务处理



【特别提示】

采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当同时满足下列条件:

①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。(有市场)

②企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。(能获得信息)


二、投资性房地产后续计量模式的变更



【特别提示】

考虑所得税的影响时,会形成递延所得税资产或递延所得税负债。


三、投资性房地产的转换



【特别提示】

①只有在公允价值模式下才可能出现差额(账面价值与公允价值)


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